Расчеты и декларации

Налог на прибыль относится к федеральным налогам: это один из основных налогов, уплачиваемый организациями. Для заполнения декларации по налогу на прибыль необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики:

• российские организации;
• иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Уплачивать налог на прибыль в ряде случаев должны организации, применяющие спецрежимы. Причем те, кто применяет УСН, уплачивает налог на прибыль только с отдельных видов доходов. А плательщики ЕНВД - со всех доходов, которые не относятся к "вмененной" деятельности.

В некоторых случаях налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент.

Объект налогообложения

Прибыль, определяемая как: доходы, уменьшенные на величину расходов. Отдельные расходы уменьшают доходы только в пределах норм.

Налоговая база: денежное выражение прибыли

Налоговый период

Декларации и расчеты по налогу на прибыль налогоплательщики и налоговые агенты подают:

• за год - не позднее 28 марта следующего года;
• за каждый отчетный период - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Если последний день срока выпадает на выходной или праздник, подайте отчетность не позднее следующего за ним рабочего дня.

Налоговые ставки

Несмотря на то, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, налог по общей ставке 20% уплачивается в два бюджета:

• 2% (3% в 2017 - 2024 годах) - в федеральный бюджет, если иное не установлено главой 25 НК РФ;
• 18% (17% в 2017 - 2024 годах) - в бюджет субъектов РФ. В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к федеральным налогам. Для заполнения декларации по НДС необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза.

Объект налогообложения

• реализация товаров (работ, услуг) на территории России, а также передача имущественных прав, включая безвозмездную передачу товаров, безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Налоговая база

• при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав - стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) - сумма полученной оплаты с учетом НДС;
• при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров - сумма дохода, полученного в виде вознаграждений;
• при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
• сумма:
  1) таможенной стоимости этих товаров;
  2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
  3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)

Налоговый период

Налоговый период по НДС - квартал. Это означает, что по общему правилу исчислять и уплачивать НДС, а также представлять декларацию по нему нужно по итогам каждого квартала.

Налоговые ставки

• 20% (до 1 января 2019 года - 18%)
• 10%
• 0%
• Расчетная ставка (10/110 или 20/120 (до 1 января 2019 года - 18/118))

Срок подачи и уплаты налога

Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2017 исчисление , уплата страховых взносов на обязательные пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, контроль за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечение к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, регулируются НК РФ. Для заполнения расчета по страховым взносам необходимы значения элементов налогообложения:

Плательщики страховых взносов

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• индивидуальные предприниматели;
• адвокаты;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой;
• арбитражные управляющие;
• оценщики;
• медиаторы;
• патентные поверенные;
• иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой

Объект обложения страховыми взносами:

Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

• в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
• по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
• по договорам об отчуждении исключительного права и по лицензионным договорам о предоставлении права использования на РИД, издательским лицензионным договорам. В том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

База для начисления страховых взносов

Сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ. База для начисления взносов имеет ограничение по максимальной величине по каждому застрахованному лицу за год.

Расчетный период

Календарный год.

Предусмотрены также отчетные периоды: первый квартал; полугодие; девять месяцев календарного года.

Тарифы страховых взносов

• ПФ РФ - 22% (10% - сверх лимита базы)
• ФСС России - 2,9% (0% сверх лимита базы)
• ФФ ОМС - 5,1%

Порядок исчисления взносов

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Порядок и сроки уплаты страховых взносов

• Плательщики страховых взносов, производящие выплаты физ.лицам, сумму страховых взносов, исчисленную за календарный месяц, уплачивают в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца;
• Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов, не производящими выплат физ.лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) относится к федеральным налогам. Для заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики

Физические лица. В том числе нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения

Доходы налогоплательщика.

Налоговая база

Доходы, полученные налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговый период

Календарный год

Налоговые ставки

• общая для резидентов РФ - 13%
• пониженная в отношении некоторых доходов, перечисленных в п. 5 ст. 224 НК РФ - 9%
• для нерезидентов РФ - 30%
• повышенная 35%.

Порядок исчисления налога

Соответствующая ставке налога процентная доля налоговой базы, облагаемой по этой ставке.

Порядок и сроки уплаты налога

• Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают НДФЛ по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом
• Налоговые агенты уплачивают НДФЛ по месту своего нахождения (в том числе обособленных подразделений) на дату выплаты дохода налогоплательщику
• Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предусмотрены авансовые платежи
• Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, уплачивают фиксированные авансовые платежи по месту жительства (месту пребывания) до дня начала срока действия патента (продления патента)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ. Для заполнения декларации по ЕНВД необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики

Организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД.

Объект налогообложения

Вмененный доход налогоплательщика

Налоговая база

Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Налоговый период

Квартал

Налоговая ставка

15%

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется как произведение соответствующей налоговой базы и ставки налога.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог уплачивается по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ. Для заполнения декларации по УСН необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики

• организации, перешедшие на УСН;
• индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Объект налогообложения

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов

Налоговая база

• денежное выражение доходов налогоплательщика;
• денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговый период

Календарный год. Установлены также отчетные периоды.

Налоговые ставки

• для объекта "доходы" - 6%;
• для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%

Порядок исчисления налога

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты налога:

• для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• для ИП - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась УСН - не позднее 25-го числа следующего месяца;
• в случае утраты права на применение УСН - не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было утрачено

Перечень налогов, от уплаты которых освобождены организации и ИП в период применения УСН

Организации:

• Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ)
• НДС. (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ.)

Индивидуальные предприниматели:

• НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 ст. 224 НК РФ)
• Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)
• НДС. (за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 НК РФ.)

Единый сельскохозяйственный налог (далее - ЕСХН) относится к специальным налоговым режимам, установленным НК РФ. Для заполнения декларации по ЕСХН необходимы значения элементов налогообложения:

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН

Объект налогообложения

Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговый период

Календарный год. Установлен также отчетный период - полугодие.

Налоговая ставка

6%

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости:

• от видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг;
• от размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от выполнения работ и оказания услуг;
• от места ведения предпринимательской деятельности;
• от средней численности работников.

Порядок исчисления налога

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Установлен также порядок исчисления авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты налога

Сроки уплаты налога:

• не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
• в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ЕСХН - не позднее 25-го числа следующего месяца

Для этого нужно определить:

• сколько месяцев (полных и неполных) прошло со дня, когда истек срок на подачу декларации;
• какая сумма налога по декларации не уплачена в срок.

Штраф рассчитывается по формуле (п. 1 ст. 119 НК РФ):

Максимальный штраф - 30% от неуплаченного в срок налога по декларации. Больше этой суммы штраф не назначат.

Минимальный штраф - 1 000 руб. То есть, даже если по формуле сумма штрафа получилась меньше 1 000 руб., возьмут 1 000 руб.

Заплатить штраф в минимальном размере придется, если у вас:

• налог по декларации уплачен в срок;
• сумма к уплате по просроченной декларации - 0 руб.;
• в декларации заявлено возмещение НДС;
• налог на прибыль или налог на имущество и т.п. заявлен к уменьшению;
• была переплата на дату наступления срока уплаты налога. Переплата должна покрывать налог, который был к уплате по декларации в этот срок.

Пример расчета штрафа за несвоевременную сдачу декларации по налогу на прибыль за год.

Организация подала декларацию за 2018 г. с опозданием - 6 мая 2019 г. и в этот же день уплатила налог.

Срок сдачи декларации - 28 марта 2019 г.

Налог к доплате по декларации - 40 000 руб. Из них в федеральный бюджет - 6 000 руб., в бюджет субъекта - 34 000 руб.

Таким образом, просрочка составила: один полный месяц - с 29 марта по 28 апреля и один неполный месяц - с 29 апреля по 6 мая.

Размер штрафа составит: 4 000 руб. (40 000 руб. x 5% x 2 мес.). Из них:

• к уплате в федеральный бюджет - 600 руб. (6 000 руб. x 5% x 2 мес.);
• к уплате в бюджет субъекта - 3 400 руб. (34 000 руб. x 5% x 2 мес.).

Штраф будет минимальный - 1 000 руб.

Несмотря на то что штраф рассчитывается от суммы налога по "опоздавшей" декларации, он не может быть меньше 1 000 руб., даже если налог по ней равен нулю.

Кроме того, директора организации (главного бухгалтера, иное должностное лицо) привлекут к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа от 300 до 500 руб.